我国政府会计要素体系重构研究

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 我国政府会计要素体系重构研究 作者:傅雨萍 来源:《财会学习》2014 年第 06 期 一、政府会计要素国际研究概况 (一)国际公共会计准则理事会关于政府会计要素的主要观点 国际公共部门会计准则理事会(IPSASB),隶属于国际会计师联合会(IFAC),致力于 制定公共部门会计概念框架项目。IPSAS 将权责发生制下公共部门报表中的会计要素分为 6 类:资产、负债、净资产/权益、收入、费用和所有者投入保全调整(类似于 IASB 中“资本保 全调整”要素)。 2012 年 10 月 8 日的征求意见稿“公共部门主体通用目的财务报告的概念框架:财务报表的 要素和确认”,与国际会计准则理事会(IASB)的概念框架相比,在资产、负债、收入、费用 的基础上,增加递延流入(Deferred inflows)、递延流出(Deferred outflows)、所有者出资 (Ownership contributions)和所有者分配(Ownership distributions),但不包括“所有者权益” 的定义。对各要素表述如下:资产是因过去事项而由主体控制的、预计将导致未来经济利益或 服务潜力能流入主体的资源。负债是指因过去事项而承担的现时义务,该义务的履行将导致含 有经济利益或服务潜能的资源流出主体。递延流入是指因非交换交易导致及增加净资产的、供 主体在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益的流入。递延流出是指因非交换交易导 致及减少净资产的、供另一主体或另一方在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益的 流出。递延流入或流出项目应在未来到期时确认为收入或费用。所有者出资是由外部方投入 的、产生或增加主体净资产权益的主体资源流入。所有者分配是从主体流出、分配给外部方以 作为回报或减少主体净资产权益的资源流出。会计恒等式:资产-负债=净资产;资产+递延流 出-(负债+递延流入)=净财务状况;净资产+递延流出-递延流入=净财务状况。 (二)美国关于政府会计要素的主要观点 美国有两个政府会计准则制定机构,一个是服务于联邦政府的美国联邦会计准则咨询委员 会(FASAB),一个是服务于州和地方政府的政府会计准则委员会(GASB)。 FASAB 致力于制定权责发生制联邦财务会计准则。在 2007 年 12 月 26 日发布的联邦财务 会计概念公告第 5 号(SFFAC 5)中对应计制政府财务报表要素分类:(1)资产是指联邦政 府能够控制、体现经济利益或服务的某项资源。(2)负债是在特定的事件发生或被要求时, 联邦政府在可确定的日期向其他主体提供资产或服务的现时义务。(3)净资产是主体的资产 负债表的总资产与总负债的数字差异,可以为正,也可以为负。(4)收入是指报告期内提供 物品或服务、征税或行使其他权力、接受捐赠或者执行其他活动(不包括借款)而导致资产的 增加或负债的减少或兼而有之。(5)费用指报告期内提供现金或现金等价物、提供物品或服 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 务或者执行其他活动(不包括借款的偿还)而导致资产的减少或负债的增加或兼而有之。利得 和损失被认为是收入和损失的子集,而非独立的要素。其中收入与费用的定义以资产和负债为 基础,体现“资产负债观”。 GASB 准则分为两大类:一般准则与具体准则。一般准则阐明指导原则如财务报表元素和 相关的确认与计量标准,财务会计与预算之间的关系等。GASB 准则受概念公告中相关思想的 影响。第 1 号概念公告(1987 年发布)第 8 条原则认可在政府会计中使用权责发生制为基础, 也允许政府基金使用修正的权责发生制会计基础。修正的权责发生制基础在确认收入时强调流 动性财务资源的可得性,在确认支出时强调流动性财务资源的使用。在 2007 年 6 月 GASBCS4 中对会计要素的最新定义是:(1)资产是指主体当前控制的资源。对资源的控制是指主体获 得该资源的服务潜力,并决定体现其中的现时服务潜能的利用方式和性质的能力。(2)负债 是主体必定要付出资源或未来资源的现时义务,义务是一种责任、职责或强制任务。(3)资 源流出(Outflows of Resources)是主体在报告期对净资源(是资产减去负债后的净额)的消 耗。对净资源的消耗是用光净资源,无论是特定期间为主体所控制的资源,还是从外部主体获 得时直接被用光的资源。对净资源的消耗导致资产减少额超过有关负债的减少额,或者负债增 加额超过有关资产的增加额。消耗资源如支付补助款、让雇员提供政府服务。(4)资源流入 (Inflows of Resources)是主体在报告期间净资源的购置。(5)递延资源流出(Deferred Outflows of Resources)是主体适用于未来报告期间的净资源消耗。(6)递延资源流入 (Deferred Inflows of Resources)是主体适用于未来报告期间的净资源购置,在财务状况表中 报告。(7)净资产是在财务状况表中所列报所有其他要素的剩余。按以下两方面金额的差异 来计量:资产和递延资源流出,负债和递延资源流入。财务状况表要素是:资产、负债、递延 的资源流出、递延的资源流入和净资产。资源流报表的要素是资源的流出与资源的流入。 (三)英国关于政府会计要素的主要观点 英国的中央政府实行权责发生制为基础的“资源会计与预算”系统。为确保公共部门与私人 部门会计处理保持一致,以英国一般公认会计实务为基础。英国中央政府的会计规范是以国际 财务报告准则(IFRS)为基础经过一定改编后形成的。英国会计准则委员会(ASB)财务报告 原则公告确定的要素有 7 项:资产、负债、所有者权益(ownership interest)、利得 (gains)、损失(losses)、所有者投资(contribution from owners)、派给业主款 (distribution to owners)。定义表述如下

相关文档

我国现行会计要素体系重构研究
试论我国政府会计体系的重构
我国政府会计准则模式及体系研究
政府会计信息质量特征体系重构研究
关于构建我国政府会计体系问题的研究
我国政府会计改革的基本框架研究
%b3于构建我国政府会计体系问题的研究
政府会计中构建二元结构会计要素的研究
《会计研究》中的:政府会计中构建二元结构会计要素的研究
从会计要素看我国政府会计基础改革
学霸百科
电脑版 | | 学霸百科