创新型中小企业内部控制问题及其改进

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 创新型中小企业内部控制问题及其改进 作者:朱永祥 胡茜茜 来源:《财会通讯》2012 年第 29 期 西方国家经济发展的历程充分证明:中小型企业是宏观经济发展的基石,而大力发展创新 型中小企业,扶植其做大、做强,以技术创新推动战略性新兴产业发展,对于我国经济结构转 型和经济增长方式转变具有重要意义。然而,就目前现状来看,我国创新型中小企业普遍存在 财务制度不健全,组织结构不合理,资金匮乏,管理水平较低等诸多问题,而这与其自身内部 控制工作的不足甚至缺失是息息相关的。 根据 COSO 内部控制框架,内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为经营的 效率和和效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 因此,建立健全内部控制体系对于创新型中小企业进行技术创新,提高资金使用效率,降低经 营风险和财务风险,提高竞争力,增加企业价值,并逐渐成长为具备自主创新能力的现代企业 起着举足轻重的作用。 一、创新型中小企业内部控制存在的问题 内部控制制度由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素组成。本文将 从这五个方面出发,根据深交所自 2010 年至今所公布的 93 家创业板上市公司的《关于加强上 市公司治理专项活动自查报告及整改计划》,以及我们对其他相关企业的内控咨询的实际案 例,按照《企业的内部控制基本规范》对控制要素的要求,对目前创新型中小企业内部控制体 系现存的问题做了如下归纳。 (一)内部环境缺陷 具体如下: (1)分层治理结构初步建立,公司治理运作不规范。目前创新型中小企业主要源自两种 发起方式:其一,原企业改制,原企业主要为个体企业或家族企业,也有少数国有独资企业; 其二,初始设立为小型公司制企业,其后,通过股份制改造成为股份公司,为日后 IPO 奠定基 础。创业板上市公司的股份制改造在上市前已经完成,大多数企业引入了风险投资。而拟上市 的创新型中小企业中很多也为上市做了股份制改造。经过这些步骤后,公司的股权结构开始发 生分散,股东会、董事会、监事会和管理层的分层治理结构基本形成。 然而,在创新型中小企业中,甚至在拟上市的公司中,其公司治理结构在运行过程中存在 很多问题。根据笔者对创业板上市公司公司治理专项整改报告的统计,有 64 家公司因为公司 治理不规范被提出整改意见,相关问题主要集中在:企业没有在董事会下建立各种专门委员会 尤其是审计委员会;公司的独立董事欠缺或者其任职资格和任职年限都未达到相关标准;未设 置董事会秘书;董事会会议普遍缺乏应有程序,会议过程随意,会议记录缺失;监事会人员构 成不符合公司法要求,监事人员存在相关利益冲突未能合理确保其监督职能的有效进行;公司 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 董事会和股东会决策授权体系存在重合和决策方式不明确等。可见目前创新型中小企业已经逐 步脱离了个人经营、家族控制阶段,产权界定基本清晰,公司治理结构初步建立,但是,公司 治理结构在运行过程中还存在许多问题有待改善。 (2)组织架构趋于扁平,运营效率较高,但权限分配不合理。同传统的大型企业相比, 创新型中小企业在经营层面的组织结构一般比较扁平,管理层次相对简洁,组织运行成本较 低,决策执行具有较高的效率,这是市场竞争机制对创新型中小企业的要求。但是,很多创新 型企业的经营组织结构优势却不能有效发挥,究其成因主要在于企业内部的权限分配不合理。 创新型中小企业一般起源于个人或者家族企业,即使公司治理结构基本建立,其“人治”的特征 仍然难以抹去,发起人一般成为公司的总裁,基于个人治理对委托代理的天然排斥性,其公司 总裁往往对公司的资金支付过分敏感,结果造成公司事无巨细均由总裁一人决策的现象。其他 管理人员由于未能获得有效的资金决策权限,只能单纯履行执行职能,而公司总裁则陷于琐碎 的细枝末节之中,不能充分发挥其宝贵的企业家才能,企业的管理资源未能得到优化配置。另 一方面,重大设备采购、基建项目投资等重大事项或者仅仅凭由较为信任的部门负责人意见, 或者由总裁直接独裁就盲目进行,没有合理的集体决策程序,个人意志、主观判断盛行,给企 业造成较大的风险。 其实,即使在“人治”鼎盛的封建时代,也有“礼乐征伐自天子出”的道理,最高决策者必须 将自己的决策边界进行有效的界定,通过合理授权实现管理资源的优化配置和风险规避。目 前,创新型中小企业扭曲性的权限分配机制在很大程度上抵消了企业的组织结构优势。 (3)关键岗位激励与约束措施较为完整,但基层员工的流动性偏高。根据对上述样本企 业的统计,93 家创业板样本企业全面实施了关键岗位(如:财务、技术、销售)的关键人员 的股权激励。同时,根据我们的咨询案例,在拟上市的创新型中小企业中,股权激励也很普 遍。而且,很多公司针对关键岗位的关键人员均签订相关的保密契约,并建立了配套的技术保 密措施。对关键岗位关键人员的激励和约束措施比较完备,能够较为有效地保护企业的核心竞 争优势。另一方面,根据在咨询过程中的调查问卷显示,基层员工对企业的归属感缺失,普遍 对薪酬状况、考核晋升方式持有异议,基层员工(甚至是具有一定技术的熟练工人)流动性偏 高,对相关产品的质量、研发方案的实现造成了较大的阻碍,威胁企业的创新能力。 (二)风险评估机制不足 企业整体风险承担意思较强,注重外表经营风险,忽视内部管 理的潜在风险。创新型中小企业本身就是致力于高风险、高成长性的投资项目,其创立人、管 理团队一般比较年轻,其他资本构成主要源自风险投资,整体风险偏好较强,风险承担意愿较 高。同时,公司管理团队均具有某一个行业的丰富从业经历,技术人员的比重较高,对相关行 业的发展、变化较为敏感,能够较为迅速地把握相关机会。根据对 93 家创业板样本企业管理 团队(执行成员和总经理,不含独立董事和风险投资代表)的统计,我们发现总体而言管理团 队的年龄集中在 33~45 岁这一区间的人数比例

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